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              看這篇就夠了!中級會計實務分錄大全完結篇

              作者:233網校-陳過兒 2021-04-16 17:26:25
              導讀:會計分錄是會計實務考試的重中之重??梢哉f,如何進行賬務處理貫穿了整本會計教材。對此,233網校的老師為大家整理了2021版的會計分錄大全,能幫助考生提高學習效率。

              第二章存貨、第三章固定資產、第四章無形資產、第五章長期股權投資和第六章投資性房地產分錄:點擊可閱讀并收藏>>

              第八章金融資產、第九章借款費用、第十章或有事項和第十一章收入分錄:點擊可閱讀并收藏>>

              本文整理了第十二章政府補助、第十五章財務報告、第十六章前期差錯更正和第十七章資產負債表日后事項。具體分錄如下

              /第十二章政府補助/

              一、與資產相關的政府補助

              1、總額法

              ①收到補助資金時:

              借:銀行存款(或××資產)

                     貸:遞延收益

              ②在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益:

              借:遞延收益

                    貸:其他收益

              【注意】

              ①如果企業先收到補助資金,再購建長期資產,則應當在開始對相關資產計提折舊或攤銷時開始將遞延收益分期計入損益;

              ②如果企業先開始購建長期資產,再取得補助,則應當在相關資產的剩余使用壽命內按照合理、系統的方法將遞延收益分期計入損益。

              ③相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置(出售、報廢等),尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益,不再予以遞延。

              2、凈額法

              處理原則:按照補助資金的金額沖減相關資產賬面價值,企業按照扣減了政府補助后的資產價值對相關資產計提折舊或進行攤銷。

              實務中存在政府無償給予企業長期非貨幣性資產的情況,如無償給予的土地使用權、天然起源的天然林等:

              ①企業在收到非貨幣性資產時

              借:固定資產、無形資產等(企業應當按照公允價值計量,公允價值不能可靠取得的,按照名義金額1元計量)

              ??貸:遞延收益

              ②在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益

              借:遞延收益

              ?? 貸:其他收益/營業外收入

              ③對以名義金額(1元)計量的政府補助,在取得時計入當期損益。

              二、與收益相關的政府補助

              1、用以補償以后期間的相關費用或損失的

              (1)收到補償資金時:

              借:銀行存款

                     貸:其他應付款

                           遞延收益(滿足政府補助的確認條件的部分)

              (2)實際使用政府補助資金時

              借:遞延收益

                     貸:其他收益/管理費用/營業外收入/營業外支出

              2、用于補償企業已發生的相關費用或損失的(直接計入)

              借:銀行存款/其他應收款

                    貸:其他收益/管理費用/營業外收入/營業外支出

              三、綜合性項目政府補助的會計處理

              1、總體原則:同時包含與資產相關部分和與收益相關部分的政府補助——區分進行處理

              2、特例:難以區分的——歸類為與收益相關的政府補助進行會計處理

              【實戰演練】

              (2020年計算分析題)甲公司對政府補助采用總額法進行會計核算,其與政府補助的相關資料如下:

              資料一,2017年4月1日,根據國家相關政策,甲公司向政府補助有關部門提交了購置A環保設備的補貼申請, 2017年5月 20日,甲公司收到政府補貼款12萬元并存入銀行。

              資料二,2017年6月20日,甲公司以銀行存款60萬元購入A環保設備并立即投入使用,預計使用年限為5年,預計凈殘值為零,按年限平均法計提折舊。

              資料三,2018年6月30日,因自然災害導致A環保設備報廢且無殘值,相關政府補助無需退回。

              本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素。

              要求:

              (1)編制甲公司2017年5月20日收到政府補貼款的會計分錄。

              (2)編制甲公司2017年6月20日購入A環保設備的會計分錄。

              (3)計算甲公司2017年7月對該環保設備應計提的折舊金額并編制會計分錄。

              (4)計算甲公司2017年7月政府補貼款分攤計入當期損益的金額并編制會計分錄。

              (5)編制甲公司2018年6月30日A環保設備報廢的會計分錄。

              參考答案:

              (1)2017年5月20日收到政府補貼款

              借:銀行存款 12

              ??貸:遞延收益 12

              (2) 6月20日,購入A環保設備

              借:固定資產 60

              ??貸:銀行存款 60

              (3)2017年7月該環保設備應計提的折舊金額 =60/5/12=1(萬元)。

              借:制造費用 1

              ??貸:累計折舊 1

              (4)2017年7月政府補貼款分攤計入當期損益的金額 =12/5/12=0.2(萬元)。

              借:遞延收益 0.2

              ??貸:其他收益 0.2

              (5)2018年6月30日A環保設備報廢

              借:固定資產清理 48

              ??累計折舊 ( 60/5)12

              ??貸:固定資產 60

              借:遞延收益 (12-0.2×12)9.6

              ??貸:固定資產清理 9.6

              借:營業外支出 38.4

              ??貸:固定資產清理 38.4

              四、政府補助退回的會計處理

              ①初始確認時沖減相關資產賬面價值的,調整資產賬面價值;

              ②存在相關遞延收益的,沖減相關遞延收益賬面余額,超出部分計入當期損益;

              ③屬于其他情況的,直接計入當期損益。

              ④對于屬于前期差錯的政府補助退回,應當按照前期差錯更正進行追溯調整。

              /第十五章財務報告/

              一、同一控制下合并報表的編制

              (一)合并日賬務處理

              1、抵銷分錄

              借:股本(實收資本)

                    資本公積

                    其他綜合收益

                    盈余公積

                   未分配利潤

                   貸:長期股權投資

                          少數股東權益(子公司賬面所有者權益×少數股東持股比例)

              2、恢復留存收益(補充)

              借:資本公積(以母公司的資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)

              ??貸:盈余公積(歸屬于現行母公司部分)

              ????未分配利潤(歸屬于現行母公司部分)

              【注意】

              ①一體存續原則:視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在,在編制合并日合并財務報表時,應將母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵銷,但子公司原由企業集團其他企業控制時的留存收益在合并財務報表中是存在的,所以對于被合并方在企業合并前實現的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分應當予以恢復。

              ②以上恢復留存收益的分錄,每個資產負債表日都需要編制,并且金額相同。合并日后新產生的留存收益不需要恢復,因為被合并方的收入利潤已經納入合并報表。

              (二)合并日后賬務處理

              第一步:成本法→權益法

              1、子公司實現凈利潤或發生凈虧損

              ①合并日當年

              借:長期股權投資

              ??貸:投資收益(根據調整后的凈利潤計算確定)(或相反分錄)

              ②合并日后第2年

              借:長期股權投資

              ??貸:未分配利潤——年初(或相反分錄)

              2、子公司宣告現金股利

              ①合并日當年

              借:投資收益

              ??貸:長期股權投資

              ②合并日后第2年

              借:未分配利潤——年初

              ??貸:長期股權投資

              3、子公司其他綜合收益引起的變動

              ①合并日當年

              借:長期股權投資

              ??貸:其他綜合收益(或相反分錄)

              ②合并日后第2年

              借:長期股權投資

              ??貸:其他綜合收益——年初(或相反分錄)

              4、子公司除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外的所有者權益的其他變動

              ①合并日當年

              借:長期股權投資

              ??貸:資本公積(或相反分錄)

              ②合并日后第2年

              借:長期股權投資

              ??貸:資本公積——年初(或相反分錄)

              第二步:在合報上抵權益

              借:股本

                    資本公積

                    其他綜合收益

                    盈余公積(期初+當年)

                    未分配利潤(期初+當年)

                    貸:長期股權投資

                           少數股東權益

              第三步:在合報上抵損益

              借:投資收益??????????

                     少數股東損益????????

                     未分配利潤——年初?????

                     貸:提取盈余公積???????

              ??       向股東分配利潤?????

              ??       未分配利潤——年末 ?

              二、非同一控制下合并報表的編制

              1、對購買日發生了評估增值的項目進行調整(并計算調整后的凈利潤、調整后的未分配利潤)

              2、將母公司對子公司長期股權投資的核算方法從成本法轉為權益法

              3、將母公司對子公司長期股權投資與子公司所有者權益等內部交易對個別財務報表的影響予以抵銷(在合報上抵權益)

              4、對子公司的投資收益與子公司當年利潤分配相抵銷(在合報上抵損益)

              第一步:評估增值調整(以固定資產為例,分為購買日當年年末和以后年度年末)

              (1)投資當年:

              借:固定資產——原價(調增固定資產價值)

                     貸:資本公積                    

              借:資本公積               

                     貸:遞延所得稅負債   

              借:管理費用

                     貸:固定資產——累計折舊

              借:遞延所得稅負債

                     貸:所得稅費用

              (2)連續編制合并財務報表:

              借:固定資產——原價(調增固定資產價值)

                     貸:資本公積——年初                   

              借:資本公積——年初               

                     貸:遞延所得稅負債

              借:未分配利潤——年初(年初累計補提折舊)

                     貸:固定資產——累計折舊

              借:遞延所得稅負債

                     貸:未分配利潤——年初

              借:管理費用(當年補提折舊)

                     貸:固定資產——累計折舊

              借:遞延所得稅負債

                     貸:所得稅費用

              【注意】要記得計算調整后的凈利潤和調整后的未分配利潤。

              第二步:將母公司對子公司長期股權投資的核算方法從成本法轉為權益法

              (1)投資當年

              ①調整被投資單位盈利

              借:長期股權投資

                     貸:投資收益(虧損則相反)

              ②調整被投資單位分派現金股利

              借:投資收益

                     貸:長期股權投資

              ③調整子公司其他綜合收益變動

              借:長期股權投資

                     貸:其他綜合收益——本年(或相反)

              ④調整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權益的其他變動

              借:長期股權投資

                     貸:資本公積——本年(或相反)

              (2)連續編制合并財務報表

              ①調整以前年度被投資單位盈虧

              借:長期股權投資

                     貸:未分配利潤——年初(或相反)

              ②調整被投資單位本年盈利

              借:長期股權投資

                     貸:投資收益(虧損則相反)

              ③調整被投資單位以前年度分派現金股利

              借:未分配利潤——年初

                      貸:長期股權投資

              ④調整被投資單位當年分派現金股利

              借:投資收益

                     貸:長期股權投資

              ⑤調整子公司以前年度其他綜合收益變動

              借:長期股權投資

                     貸:其他綜合收益——年初(或相反)  

              ⑥調整子公司本年其他綜合收益變動

              借:長期股權投資

                     貸:其他綜合收益——本年(或相反)

              ⑦調整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動

              借:長期股權投資

                     貸:資本公積——年初(或相反)  

              ⑧調整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)

              借:長期股權投資

                     貸:資本公積——本年(或相反)  

              第三步:抵權益

              借:股本

                     資本公積(調整后的+評估增值影響)

                     盈余公積

                     未分配利潤(調整后的)

                     商譽

                     貸:長期股權投資

                            少數股東權益

              第四步:抵損益

              借:投資收益(要用調整后的凈利潤計算)

                     少數股東損益

                     年初未分配利潤

                     貸:提取盈余公積

                            對所有者(或股東)的分配

                            年末未分配利潤

              三、內部交易的抵銷分錄

              (一)內部債權債務的合并處理

              抵銷分錄為:

              借:債務類項目

              貸:債權類項目

              【注意】

              1、若債權投資與應付債券進行抵銷,可能會出現差額。貸方差額擠到“財務費用”里,借方差額擠到“投資收益”里。具體分錄如下:

              (1)當應付債券攤余成本大于債權投資攤余成本時

              借:應付債券(個報的攤余成本)

                     貸:債權投資(個報的攤余成本)

                            財務費用(倒擠的)

              (2)當應付債券攤余成本小于債權投資攤余成本時

              借:應付債券

                     投資收益

                     貸:債權投資

              2、涉及壞賬準備的,同樣也要抵銷(先抵期初數,再抵當年)

              ①首先抵銷壞賬準備的期初數:

              借:應收賬款——壞賬準備

                     貸:未分配利潤——年初【以未分配利潤來代替損益科目——信用減值損失】

              ②然后將本期計提(或沖回)的壞賬準備數額抵銷,抵銷分錄與計提(或沖回)分錄借貸方向相反。

              借:應收賬款——壞賬準備【或相反】

                     貸:信用減值損失(原來計提)【因為是本期,所以不需要用未分配利潤來代替損益科目】

              3、涉及所得稅的(有一定的難度,但非常重要,一定要掌握)

              ①首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響:

              借:未分配利潤——年初(期初壞賬準備余額×所得稅稅率)【以未分配利潤來代替損益科目——所得稅費用】

                     貸:遞延所得稅資產

              ②然后確認遞延所得稅資產期初、期末余額的差額,

              a.若壞賬準備期末余額大于期初余額(原來補提壞賬)

              借:所得稅費用(壞賬準備增加額×所得稅稅率)

                     貸:遞延所得稅資產

              b.若壞賬準備期末余額小于期初余額(原來沖減壞賬)

              借:遞延所得稅資產

                     貸:所得稅費用(壞賬準備減少額×所得稅稅率)

              (二)內部商品交易的合并處理

              方面一:內部銷售收入和銷售成本的抵銷處理

              1、將本期內部商品銷售收入抵銷

              借:營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)

                     貸:營業成本

              2、將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

              借:營業成本

                     貸:存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)

              3、次年,將上年初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

              借:未分配利潤——年初(年初存貨中未實現內部銷售利潤)

                      貸:營業成本

              方面二:存貨跌價準備的合并處理

              1、抵銷存貨跌價準備期初數,抵銷分錄為:

              借:存貨——存貨跌價準備

                      貸:未分配利潤——年初【代替資產減值損失】

              2、抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備,抵銷分錄為:(因為個報上是借:存貨跌價準備,貸:主營業務成本/其他業務成本)    

              借:營業成本【合報上要寫報表項目,不能寫會計科目】

                      貸:存貨——存貨跌價準備【同理】

              3、抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額,但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。

              借:存貨——存貨跌價準備

                      貸:資產減值損失(或相反)

              (三)內部固定資產交易的合并處理

              情況一:未發生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷

              1、購入固定資產當年

              (1)銷售商品——購入作為固定資產

              借:營業收入(本期內部固定資產交易產生的收入)

                     貸:營業成本(本期內部固定資交易產生銷售成本)

                            固定資產——原價(本期購入固定資產未實現內部利潤)

              (2)銷售的固定資產——購入作為固定資產

              借:資產處置損益

                     貸:固定資產——原價

              (3)將本期多提折舊抵銷

              借:固定資產——累計折舊(本期多提折舊,和個報相比是反向沖回)

                     貸:管理費用

              2、購入固定資產以后年度【第(1)、(2)處理的是上年的事】

              (1)將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷

              借:未分配利潤——年初

                      貸:固定資產——原價(期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤)

              (2)將期初累計多提折舊抵銷

              借:固定資產——累計折舊(期初累計多提折舊)

                     貸:未分配利潤——年初

              (3)將本期多提折舊抵銷

              借:固定資產——累計折舊

                     貸:管理費用

              情況二:發生變賣或報廢情況下內部固定資產交易的抵銷(此時當然不涉及業務發生之初)

              【總體原則】將上述抵銷分錄中的“固定資產——原價”項目和“固定資產—累計折舊”項目用“營業外收入”項目或“資產處置損益”項目代替(取決于是出售還是報廢)。

              (1)將期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤抵銷

              借:未分配利潤——年初 (原固定資產—原價)

                      貸:資產處置損益(期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤)

              (2)將期初累計多提折舊抵銷

              借:資產處置損益(原固定資產——累計折舊)

                      貸:未分配利潤——年初

              (3)將本期多提折舊抵銷

              借:資產處置損益(原固定資產——累計折舊)

                      貸:管理費用

              【實戰演練】

              (2020年綜合題)2x19年,甲公司對乙公司進行股權投資的相關交易或事項如下:

              資料一:2x19年1月1日,甲公司以定向增發3 000萬股普通股(每股面值1元、公允價值6元)的方式從非關聯方取得乙公司90%的有表決權股份,能夠對乙公司實施控制。當日,乙公司可辨認凈資產的賬面價值為20 000萬元。各項可辨認資產、負債的公允價值均與其賬面價值相同。乙公司所有者權益的賬面價值為20 000萬元。其中,股本10 000萬元,資本公積8 000萬元,盈余公積500萬元,未分配利潤1 500萬元。本次投資前,甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關聯方關系。甲公司的會計政策、會計期間與乙公司相同。

              資料二:2x19年9月20日,甲公司將其生產的成本為700萬元的A產品以750萬元的價格出售給乙公司。當日,乙公司以銀行存款支付全部價款。至2x19年12月31日,乙公司已將上述從甲公司購買的A產品對外銷售了80%。

              資料三:2x19年度,乙公司實現凈利潤800萬元,提取法定盈余公積80萬元。

              甲公司以甲、乙公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表,合并工作底稿中將甲公司對乙公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。本題不考慮增值稅、企業所得稅等相關稅費及其他因素。

              要求:(1)計算甲公司2x19年1月1日取得乙公司90%股權的初始投資成本,并編制相關會計分錄。

              要求:(2)計算甲公司2x19年1月1日與合并資產負債表相關的抵消分錄。

              要求:(3)計算甲公司2x19年12月31日與合并資產負債表、合并利潤表相關的調整和抵消分錄。

              參考答案:

              (1)【233網校答案】2x19年1月1日取得乙公司90%股權的初始投資成本=3000×6=18000(萬元)

              借:長期股權投資 18 000

              ??貸:股本 3 000

              ????資本公積——股本溢價 15 000

              (2)【233網校答案】

              借:股本 10 000

              ??資本公積 8 000

              ??盈余公積 500

              ??未分配利潤 1 500

              ??貸:長期股權投資 18 000

              ????少數股東權益 2 000

              (3)【233網校答案】

              調整分錄:

              借:長期股權投資 (800×90%) 720

              ??貸:投資收益 720

              抵消分錄:

              借:股本 10 000

              ??資本公積 8 000

              ??盈余公積 (500+80)580

              ??未分配利潤 (1500+800-80)2220

              ??貸:長期股權投資 18 720

              ????少數股東權益 2 080

              借:投資收益 720

              ??少數股東損益 80

              ??未分配利潤-年初 1 500

              ??貸:提取盈余公積 80

              ????未分配利潤-年末 2 220

              借:營業收入 750

              ??貸:營業成本 740

              ????存貨 10

              /第十六章會計政策、會計估計變更和差錯更正/

              前期差錯更正的會計處理(舉例)

              1、補提折舊 

              借:以前年度損益調整(涉及了損益項)

                貸:累計折舊

              2、調整應交所得稅(涉及所得稅費用的部分)

              借:應交稅費

                 貸:以前年度損益調整

              3、將“以前年度損益調整”科目余額轉入未分配利潤

              借:利潤分配——未分配利潤

                貸:以前年度損益調整——本年利潤

              4、因凈利潤減少,調減盈余公積

                借:盈余公積——法定盈余公積

                  盈余公積——任意盈余公積

                  貸:利潤分配——未分配利潤

              /第十七章資產負債表日后事項/

              一、總體原則

              (1)若是調整:既調賬,也調表,不披露

              (2)若不調整:披露

              二、調整事項的處理原則:調整資產負債表日的報表

              (1)損益類通過“以前年度損益調整”處理,再轉入“利潤分配——未分配利潤”。

              (2)若涉及“稅”:

              資產負債表日后調整事項涉及會計差錯的,所得稅的調整原則(一般情況下,假定為報告年度所得稅匯算清繳前): 

              (3)涉及“利潤分配”的,要記得調增減“盈余公積”。

              (4)涉及貨幣資金的,不調報表。

              五、非調整事項的處理原則:如有的情況對財務報表使用者產生重大影響,應在報告年度的附注中披露。

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              (一)完備的課程體系

              學習階段

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