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              快來收藏!初級會計實務2022年第四章必會考點

              作者:233網校-陳過兒 2022-03-03 00:00:01
              導讀:第四章非流動資產主要講解債權投資、長期股權投資、投資性房地產、固定資產、使用權資產、生產性生物資產、無形資產、長期待攤費用等非流動資產的會計處理,估計分值為15-20分,本章各種題型均有可能涉及,尤其需要關注不定項選擇題。本章還可以和“收入”、“財務報告”跨章節命題,屬于非常重要章節。

              【考點1】債權投資

              初級會計實務2022年新增內容:債權投資的賬務處理>>

              【考點2】長期股權投資

              初級會計實務2022年新增內容:長期股權投資>>

              【考點3】投資性房地產

              學霸替你總結初級會計實務2022年新增內容:投資性房地產>>

              【考點4】固定資產(★★★)

              1、固定資產的概念和特征

              ①目的:用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理的,而不是直接用于出售。

              ②使用時間:使用壽命超過一個會計年度。

              2、取得固定資產的賬務處理

              方式

              賬務處理

              外購

              取得成本:

              ①實際支付的購買價款

              ②相關稅費

              ③使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

              【易錯點】員工培訓費不計入固定資產的成本,應計入當期損益。

              賬務處理:

              (1)購入不需要安裝的固定資產(一般納稅人)

              借:固定資產

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                     貸:銀行存款/應付賬款

              (2)購入需要安裝的固定資產(一般納稅人)

              ①購入設備時:

              借:在建工程

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                貸:銀行存款/應付賬款

              ②發生安裝調試成本時:

              借:在建工程

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                貸:銀行存款

              ③耗用本單位材料、產品或人工:

              借:在建工程【按應承擔的成本金額】

                貸:原材料/庫存商品【成本金額】    

                           應付職工薪酬

              ④達到預定可使用狀態時:

              借:固定資產

                     貸:在建工程

              (3)企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

              ①應將各項資產單獨確認為固定資產;

              ②并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產的成本。

              (4)小規模納稅人的處理【增值稅進項稅額應計入固定資產成本】

              借:固定資產/在建工程【價稅合計】

                貸:銀行存款/應付賬款

              建造

              總體原則:

              ①成本:達到預定可使用狀態前所發生的必要支出

              ②核算:先通過“在建工程”核算,再轉入“固定資產”

              賬務處理:

              (1)購入工程物資時:

              借:工程物資

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                貸:銀行存款/應付賬款等

              (2)領用工程物資時:

              借:在建工程

                貸:工程物資

              (3)工程領用本企業原材料:

              借:在建工程

                貸:原材料

              (4)工程領用本企業生產的商品時:

              借:在建工程

                貸:庫存商品【按成本記賬】

              (5)自營工程發生的其他費用(如分配工程人員工資等):

              借:在建工程

                貸:銀行存款/應付職工薪酬等科目

              (6)自營工程達到預定可使用狀態時:

              借:固定資產

                貸:在建工程

              出包

              ①按合理估計的發包工程進度和合同規定向建造承包商結算進度款:

              借:在建工程

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                貸:銀行存款

              ②工程達到預定可使用狀態時:

              借:固定資產

                貸:在建工程

              3、固定資產折舊

              (1)固定資產折舊范圍

              固定資產折舊范圍.png

              【易錯點】

              ①因日常修理而停用、未使用的固定資產,應當照提折舊。【注意是日常維修】

              ②已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產:應當按照估計價值確定其成本,并計提折舊;待辦理竣工決算后,再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計提的折舊額。【只調成本,不調折舊額】

              (2)折舊方法

              方法

              計算公式

              年限平均法

              (直線法)

              (1)年折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計使用年限

              (2)月折舊額=年折舊額÷12

              工作量法

              (1)單位工作量折舊額=(原價-預計凈殘值)÷預計總工作量

              =[原價×(1-預計凈殘值率)]÷預計總工作量

              (2)月折舊額=當月工作量×單位工作量折舊額

              雙倍余額遞減法

              (1)前若干年(最后兩年除外):

              ①年折舊率=2/預計使用年限×100%

              ②年折舊額=每個折舊年度年初固定資產賬面凈值×年折舊率

              ③月折舊額=年折舊額÷12

              【易錯點】

              ①折舊年度是指“以固定資產開始計提折舊的月份為始計算的1個年度期間”,如某公司3月取得某項固定資產,其折舊年度為“從4月至第二年3月的期間”。

              ②固定資產賬面凈值=原價-累計折舊,此時不考慮預計凈殘值

              ③計算年折舊額是用每個折舊年度年初固定資產賬面凈值與年折舊率相乘的,而不是用固定資產原價。

              (2)最后兩年:

              ①改為年限平均法

              ②將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷(此時才考慮預計凈殘值)

              年數總和法

              (年限合計法)

              (1)年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100%

              ①尚可使用年限(逐期年數倒轉順序)=預計使用壽命-已使用年限

              ②預計使用壽命的年數總和=預計使用壽命×(預計使用壽命+1)/2

              (2)年折舊額=(原價-預計凈殘值)×年折舊率

              【提示】此處計算折舊額是用(原價-預計凈殘值)與折舊率相乘的,而不是用固定資產原價。

              (3)折舊的賬務處理

              借:制造費用(基本生產車間計提折舊)

                管理費用(行政管理部門、未使用固定資產計提折舊)

                銷售費用(銷售部門計提折舊)

                其他業務成本(經營租出固定資產計提折舊)

                研發支出(研發無形資產時使用固定資產計提折舊)

                在建工程(自行建造固定資產過程中使用固定資產計提折舊)

                貸:累計折舊

              4、固定資產的后續處理

              總體原則:

              ①滿足固定資產確認條件的,應當計入固定資產成本,如有被替換的部分,應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除。

              ②不滿足固定資產確認條件的后續支出,應當在發生時計入當期損益。

              賬務處理:

              資本化的后續支出

              (1)將固定資產的賬面價值轉入在建工程:

              借:在建工程

                累計折舊

                固定資產減值準備

                貸:固定資產

              (2)發生的可資本化的后續支出:

              借:在建工程

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

              貸:銀行存款等

              (3)扣除被替換部分的賬面價值:

              借:銀行存款/原材料【殘料價值】

                營業外支出

                貸:在建工程【被替換部分賬面價值】

              (4)達到預定可使用狀態時:

              借:固定資產

                貸:在建工程

              費用化的后續支出

              (1)企業行政管理部門發生的固定資產日常修理費用:

              借:管理費用

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                貸:銀行存款等

              (2)企業專設銷售機構發生的固定資產日常修理費用:

              借:銷售費用

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                貸:銀行存款等

              5、處置固定資產的賬務處理

              固定資產轉入清理

              借:固定資產清理【賬面價值】

                累計折舊

                固定資產減值準備

                貸:固定資產【原價】

              發生清理費用等

              借:固定資產清理

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                貸:銀行存款

              收到出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等

              借:銀行存款【價稅合計】

                貸:固定資產清理【增值稅專用發票上注明的價款】

                  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

              借:原材料【收回殘料價值】

                貸:固定資產清理

              確認應收責任單位(或個人)賠償損失

              借:銀行存款/其他應收款【應由保險公司或過失人賠償的損失】

                貸:固定資產清理

              結轉清理凈損益的處理

              ①因固定資產已喪失使用功能或因自然災害發生毀損等原因而報廢清理產生的利得或損失應計入營業外收支。

              ②因出售、轉讓等原因產生的固定資產處置利得或損失應計入資產處置損益。

              6、固定資產清查

              盤盈

              【作為重要的前期差錯】

              ①批準前:

              借:固定資產【重置成本】

                貸:以前年度損益調整

              由于以前年度損益調整而增加的所得稅費用:

              借:以前年度損益調整

                     貸:應交稅費——應交所得稅

              ②批準后(將以前年度損益調整結轉為留存收益):

              借:以前年度損益調整

                貸:盈余公積

                  利潤分配——未分配利潤

              盤虧

              (1)批準前:

              借:待處理財產損溢【盤虧固定資產的賬面價值】

                累計折舊

                固定資產減值準備

                貸:固定資產【固定資產的原價】

              (2)批準后:

              借:其他應收款【保險或過失人賠償】

                營業外支出——盤虧損失

                貸:待處理財產損溢

              7、固定資產減值

              借:資產減值損失——固定資產減值損失

                貸:固定資產減值準備

              【注意】固定資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。

              【考點5】使用權資產的賬務處理(★★★)(2022年新增內容)

              【基礎知識點篇】

              概念

              指的是:承租人可在租賃期內使用租賃資產的權利

              核算范圍

              為核算承租人除采用簡化處理的短期租賃和低價值資產租賃外的所有租賃業務取得的使用權資產

              短期租賃

              在租賃期開始日,租賃期不超過12個月

              【注意】包含購買選擇權的租賃不屬于短期租賃。

              低價值資產租賃

              單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃

              【注意】原租賃不屬于低價值資產租賃而承租人轉租或預期轉租租賃資產的不屬于低價值資產租賃。

              【賬務處理篇】

              1、科目設置

              科目

              使用

              使用權資產

              核算企業使用權資產的成本

              使用權資產累計折舊

              屬于“使用權資產”科目的調整科目,核算企業使用權資產的累計折舊

              使用權資產減值準備

              核算計提使用權資產發生的減值情況

              租賃負債

              核算租賃使用權資產形成尚未償付的負債:

              ①“租賃負債——租賃付款額”科目

              ②“租賃負債——未確認融資費用”科目

              2、使用權資產的初始計量及賬務處理——按照成本進行初始計量

              其成本包括:

              (1)租賃負債的初始計量金額。

              【提示】在租賃期開始日,租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現值進行初始計量。

              (2)在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額,存在租賃激勵的,扣除已享受的租賃激勵相關金額。

              (3)承租人發生的初始直接費用。

              ①初始直接費用,是指為達成租賃所發生的增量成本。

              ②增量成本是指若企業不取得該租賃,則不會發生的成本。

              (4)承租人為拆卸及移除租賃資產、復原租賃資產所在場地或將租賃資產恢復至租賃條款約定狀態預計將發生的成本。

              3、使用權資產的后續賬務處理

              (1)在租賃期開始日后,承租人應當采用成本模式對使用權資產進行后續計量。

              (2)承租人應當參照固定資產有關折舊規定,對使用權資產計提折舊。

              情形

              處理

              能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的

              應當在租賃資產剩余使用壽命內計提折舊

              無法合理確定的

              應當在租賃期與租賃資產剩余使用壽命兩者孰短的期間內計提折舊

              (3)承租人應當按照資產減值的規定,確定使用權資產是否發生減值,并對已識別的減值損失進行會計處理。

              (4)承租人應當按照固定的周期性利率計算租賃負債在租賃期內各期間的利息費用,并計入當期損益或相關資產成本。

              (5)周期性利率的確定原則:

              ①在計算租賃付款額的現值時,承租人應當采用租賃內含利率作為折現率;

              ②無法確定租賃內含利率的,應當采用承租人增量借款利率作為折現率。

              【考點6】生產性生物資產(★★★)(2022年新增內容)

              【概念篇】

              目的

              為產出農產品、提供勞務或出租等

              種類

              ①經濟林(如生產果品)

              ②薪炭林(如生產薪炭材和提供燃料)

              ③產畜(比如說奶牛)和役畜(比如說馬、牛)等

              【生產性生物資產的賬務處理】

              1、計量

              方式

              計量

              外購的

              購買價款+相關稅費+運輸費+保險費+可直接歸屬于購買該資產的其他支出

              自行營造的

              總體原則:達到預定生產經營目的前發生的各項必要支出

              比如說造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用等

              自行繁殖的

              達到預定生產經營目的(成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出

              后續支出

              因擇伐、間伐或撫育更新性質采伐而補植林木類生物資產發生的后續支出,應當計入林木類生物資產的成本

              生物資產在郁閉或達到預定生產經營目的后發生的管護、飼養費用等后續支出,應當計入當期損益

              2、生產性生物資產增加的賬務處理

              外購

              借:生產性生物資產【按照購買價款和相關稅費】

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                貸:銀行存款

              自行營造/繁殖的

              (達到預定生產經營目的前)

              借:生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

                貸:原材料/銀行存款/應付利息等

              未成熟的

              借:生產性生物資產——成熟生產性生物資產【按照其賬面余額】

                貸:生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

              育肥畜轉為產畜或役畜

              借:生產性生物資產【應當按照其賬面余額】

                貸:消耗性生物資產

              產畜或役畜淘汰轉為育肥畜

              借:消耗性生物資產【按照轉群時其賬面價值】

                生產性生物資產累計折舊

                貸:生產性生物資產【按照其原價】

              補植林木類生產性生物資產發生的后續支出

              借:生產性生物資產——未成熟生產性生物資產

                貸:銀行存款等

              發生管護、飼養費用等后續支出

              借:管理費用

                貸:銀行存款等

              3、生產性生物資產折舊的賬務處理

              ①方法:包括年限平均法、工作量法、產量法等。

              ②生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經確定,不得隨意變更。

              ③企業至少應當于每年年度終了對生產性生物資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。

              4、生產性生物資產減值的賬務處理

              ①企業至少應當于每年年度終了對生產性生物資產進行檢查,有確鑿證據表明生產性生物資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當按照可收回金額低于賬面價值的差額,計提生物資產減值準備,并計入當期損益。

              ②生產性生物資產減值準備一經計提,不得轉回。

              【關于資產減值的總結】

              (1)不計提減值準備的資產:貨幣資金、交易性金融資產。

              (2)計提減值準備后可以轉回的資產:存貨、消耗性生物資產、應收款項。

              (3)計提減值準備后不得轉回的資產:固定資產、生產性生物資產、無形資產。

              【生物資產后續計量的公允價值賬務處理】

              1、生物資產通常按照成本計量,但有確鑿證據表明其公允價值能夠持續可靠取得的除外。

              2、采用公允價值計量的生物資產,應當同時滿足下列兩個條件:

              (1)生物資產有活躍的交易市場。

              (2)能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產的市場價格及其他相關信息,從而對生物資產的公允價值作出合理估計。

              【考點7】無形資產(★★★)

              1、基礎概念

              ①具有資產基本特征

              ②不具有實物形態

              ③具有可辨認性(所以商譽不屬于)

              2、取得無形資產的賬務處理

              外購

              取得成本包括:

              ①購買價款

              ②相關稅費

              ③直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出(如:專業服務費、測試費、注冊費等)

              【提示】為引入新產品進行宣傳發生的廣告費,計入銷售費用。

              自行研發

              總體原則:

              ①研究階段支出:發生時應費用化計入當期損益(管理費用)

              ②開發階段支出:

              a.符合資本化條件,計入無形資產成本

              b.不符合資本化條件,計入當期損益(管理費用)

              ③無法區分研究階段和開發階段的支出,發生時全部計入當期損益(管理費用)

              賬務處理:

              ①不滿足資本化條件的會計處理

              a.發生支出時:

              借:研發支出——費用化支出

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                貸:原材料/銀行存款/應付職工薪酬等

              b.期(月)末結轉:

              借:管理費用

              貸:研發支出——費用化支出

              ②滿足資本化條件的會計處理

              a.發生支出時:

              借:研發支出——資本化支出

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                貸:原材料/銀行存款/應付職工薪酬等

              b.項目達到預定用途形成無形資產:

              借:無形資產

                貸:研發支出——資本化支出

              3、無形資產攤銷的會計處理

              (1)使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。

              (2)使用壽命有限的無形資產:

              ①應進行攤銷,通常其殘值視為零。

              ②企業應當按月對無形資產進行攤銷;應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷,處置當月不再攤銷。

              ③無形資產攤銷方法包括年限平均法(即直線法)、生產總量法等。

              ④企業選擇的無形資產的攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。

              ⑤無法可靠確定預期實現方式的,應當采用年限平均法(即直線法)攤銷。

              ⑥會計分錄

              借:管理費用【管理用無形資產的攤銷】

                其他業務成本【出租的無形資產的攤銷】

                生產成本、制造費用【經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的無形資產的攤銷】

                貸:累計攤銷

              【提示】一項專門用于生產某種產品的專利技術,該無形資產的攤銷金額應當計入制造該產品的制造費用。

              4、出售和報廢無形資產的賬務處理

              出售無形資產

              借:銀行存款【實際收到的金額】

                累計攤銷

                無形資產減值準備

                貸:無形資產【賬面余額】

                  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

                  資產處置損益【差額,或在借方】

              報廢無形資產

              借:營業外支出——處置非流動資產損失【差額】

              累計攤銷

              無形資產減值準備

              貸:無形資產【賬面余額】

              5、無形資產減值的賬務處理

              借:資產減值損失——無形資產減值損失

                貸:無形資產減值準備

              【注意】無形資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。

              【考點8】長期待攤費用(★★)

              (1)發生長期待攤費用

              借:長期待攤費用

                應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

                貸:原材料/ 銀行存款等

              (2)攤銷長期待攤費用

              借:管理費用/銷售費用等

                貸:長期待攤費用

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